Cách héc tạch toán tài khoản 343 – trái khoán phát hành Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC (Có hiệu lực từ ngày 1/1/2015). Thay thế Chế độ kế toán theo QĐ 15: dùng để đề đạt tình hình phát hành trái khoán, cả về trái khoán chuyển đổi và tình hình thanh toán trái phiếu của doanh nghiệp.
1. Nguyên tắc kế toán tài chính
1.1 Tài khoản 343 chỉ vận dụng ở doanh nghiệp có vay vốn bởi phương thức phát hành trái khoán. tài khoản này dùng để phản chiếu tình hình phát hành trái phiếu, cả về trái khoán chuyển đổi và tình hình tính sổ trái phiếu của doanh nghiệp. tài khoản này cũng dùng để phản ảnh các khoản chiết khấu, phụ trội trái khoán nảy sinh Khi phát hành trái phiếu và tình hình phân bổ các khoản chiết khấu, phụ trội Khi xác định uổng đi vay tính vào tổn phí sản xuất, kinh dinh hoặc vốn hóa theo từng kỳ.
1.2. Lãi suất thực tại (hoặc còn gọi là lãi suất hiệu lực thực thi hiện hành) được xác định như sau:
a) Là lãi suất ngôi nhà băng thương mại cho vay đang vận dụng phổ thông trên thị ngôi trường tại thời điểm giao thiệp;
b) Trường hợp ko xác định được lãi suất theo điểm a nêu trên thì lãi suất thực tế là lãi suất doanh nghiệp có thể đi vay bên dưới mẫu mã phát hành dụng cụ nợ ko hề quyền chuyển đổi thành cổ phiếu (như phát hành trái phiếu thường ko hề quyền chuyển đổi hoặc vay bởi khế ước thường ngày) trong điều khiếu nại sinh sản, kinh dinh đang diễn ra thông thường.
1.3. Nguyên tắc kế toán tài chính trái khoán thường (trái phiếu ko hề quyền chuyển đổi)
a) Khi doanh nghiệp vay vốn bởi phát hành trái phiếu có thể xảy ra 3 ngôi trường hợp:
– Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành bởi mệnh giá):
Là phát hành trái phiếu với giá đúng bởi mệnh giá của trái khoán. Trường hợp này thường xảy ra Khi lãi suất thị ngôi trường bởi lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành;
– Phát hành trái khoán có chiết khấu (giá phát hành nhỏ rộng mệnh giá):
Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ rộng mệnh giá của trái khoán. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái khoán nhỏ rộng mệnh giá của trái khoán gọi là chiết khấu trái khoán. Trường hợp này thường xảy ra Khi lãi suất thị ngôi trường lớn rộng lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành;
– Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn rộng mệnh giá):
Là phát hành trái phiếu với giá lớn rộng mệnh giá của trái phiếu. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái khoán lớn rộng mệnh giá của trái phiếu gọi là phụ trội trái khoán. Trường hợp này thường xảy ra Khi lãi suất thị ngôi trường nhỏ rộng lãi suất danh nghĩa của trái phiếu phát hành.
b) Chiết khấu và phụ trội trái khoán chỉ nảy Khi doanh nghiệp đi vay bởi mẫu mã phát hành trái phiếu và tại thời tự khắc phát hành có sự chênh lệch giữa lãi suất thị ngôi trường và lãi suất danh nghĩa được các ngôi nhà đầu tư mua trái phiếu ưng. Chiết khấu và phụ trội trái khoán được xác định và ghi nhận ngay tại thời điểm phát hành trái phiếu. Sự chênh lệch giữa lãi suất thị ngôi trường và lãi suất danh nghĩa sau thời tự khắc phát hành trái phiếu ko ảnh hưởng trọn đến giá trị khoản phụ trội hoặc chiết khấu đã ghi nhận.
c) Doanh nghiệp sử dụng TK 3431 – trái phiếu thường để đề đạt chi tiết các nội dung có can dự đến trái phiếu phát hành, gồm:
– Mệnh giá trái khoán;
– Chiết khấu trái khoán;
– Phụ trội trái khoán.
song song theo dõi chi tiết theo kì hạn phát hành trái khoán.
d) Doanh nghiệp phải theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng loại trái phiếu phát hành và tình hình phân bổ từng khoản chiết khấu, phụ trội Khi xác định tổn phí đi vay tính vào phí SXKD hoặc vốn hoá theo từng kỳ, cụ thể:
– Chiết khấu trái phiếu được phân bổ dần để tính vào chi phí đi vay từng kỳ trong hạn của trái phiếu;
– Phụ trội trái khoán được phân bổ dần để giảm trừ phí tổn đi vay từng kỳ trong thời hạn của trái phiếu;
– Trường hợp tổn phí lãi vay của trái khoán đủ điều khiếu nại vốn hoá, các khoản lãi tiền vay và khoản phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội được vốn hoá trong từng kỳ ko được vượt quá số lãi vay thực tế phát sinh và số phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội trong kỳ đó;
– Việc phân bổ khoản chiết khấu hoặc phụ trội có thể sử dụng phương pháp lãi suất thực tại hoặc phương pháp đường thẳng:
Theo phương pháp lãi suất thực tại:
Khoản chiết khấu hoặc phụ trội phân bổ vào mỗi kỳ được tính bởi chênh lệch giữa uổng lãi vay phải trả cho mỗi kỳ trả lãi (được tính bởi giá trị ghi sổ đầu kỳ của trái phiếu nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tại trên thị ngôi trường) với số tiền phải trả từng kỳ.
Theo phương pháp đường thẳng:
Khoản chiết khấu hoặc phụ trội phân bổ đều trong suốt kỳ hạn của trái khoán.
e) Trường hợp trả lãi Khi đáo hạn trái khoán thì định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái khoán phải trả từng kỳ để ghi nhận vào chi phí sinh sản, marketing thương mại hoặc vốn hoá vào giá trị của tài sản dở dang.
g) Khi lập vắng tài chính, trên Bảng cân đối kế toán tài chính trong phần nợ phải trả thì chỉ tiêu trái phiếu phát hành được phản chiếu trên cơ sở thuần (xác định bởi trị giá trái phiếu theo mệnh giá trừ (-) Chiết khấu trái phiếu cộng (+) Phụ trội trái phiếu).
h) uổng phát hành trái khoán được phân bổ dần hiệp với kỳ hạn trái khoán theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tế và ghi nhận vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa. Tại thời tự khắc ghi nhận ban sơ, hoài phát hành trái khoán được ghi giảm mệnh giá của trái phiếu. Định kỳ, kế toán tài chính phân bổ uổng phát hành trái phiếu bởi phương pháp ghi tăng giá trị mệnh giá trái phiếu và ghi nhận vào hoài tài chính hoặc vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả của trái phiếu.
1.4. Nguyên tắc kế toán tài chính trái khoán chuyển đổi
a) trái khoán chuyển đổi là loại trái khoán có thể chuyển đổi thành cổ phiếu phổ biến của cùng một tổ chức phát hành theo các điều khiếu nại đã được xác định trong phương án phát hành. Doanh nghiệp phát hành trái khoán chuyển đổi phải thực hành các thủ tục và đáp ứng được các điều khiếu nại phát hành trái phiếu chuyển đổi theo quy định của pháp luật.
b) Doanh nghiệp (bên phát hành trái phiếu chuyển đổi) dùng trương mục 3432 – trái khoán chuyển đổi để phản ảnh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm vắng. Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán tài chính chi tiết để theo dõi từng loại trái phiếu chuyển đổi theo từng loại kỳ hạn, lãi suất và mệnh giá.
c) trái phiếu chuyển đổi phản ánh trên tài khoản 3432 là loại trái khoán có thể chuyển đổi thành một số lượng cổ phiếu xác định được quy định sẵn trong phương án phát hành. Loại trái phiếu có thể chuyển đổi thành một lượng cổ phiếu ko xác định tại ngày đáo hạn (do phụ thuộc vào giá trị thị ngôi trường của cổ phiếu tại ngày đáo hạn) được kế toán tài chính như trái khoán thường.
d) phí tổn phát hành trái phiếu chuyển đổi được phân bổ dần ăn nhập với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tế và ghi nhận vào tổn phí tài chính hoặc vốn hóa. Tại thời tự khắc ghi nhận ban sơ, hoài phát hành trái khoán chuyển đổi được ghi giảm phần nợ gốc của trái phiếu. Định kỳ, kế toán tài chính phân bổ uổng phát hành trái phiếu chuyển đổi bởi phương pháp ghi tăng giá trị nợ gốc và ghi nhận vào phí tài chính hoặc vốn hóa thích phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả của trái khoán.
e) Tại thời điểm ghi nhận ban sơ, Khi phát hành trái phiếu chuyển đổi, doanh nghiệp phải tính nết và xác định riêng biệt giá trị cấu phần nợ (nợ gốc) và cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi. Phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi được ghi nhận là nợ phải trả; cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) của trái phiếu chuyển đổi được ghi nhận là vốn chủ sở hữu. Việc xác định giá trị các cấu phần của trái khoán chuyển đổi được thực hành như sau:
– Xác định giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời tự khắc phát hành
Tại thời điểm ghi nhận ban sơ, giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi được xác định bởi phương pháp chiết khấu giá trị danh nghĩa của khoản tính sổ trong mai sau (gồm cả gốc và lãi trái khoán) về giá trị lúc này theo lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị ngôi trường tuy nhiên ko hề quyền chuyển đổi thành cổ phiếu và trừ đi hoài phát hành trái phiếu chuyển đổi. Trường hợp ko xác định được lãi suất của trái phiếu na ná, doanh nghiệp được dùng lãi suất đi vay phổ biến trên thị ngôi trường tại thời điểm phát hành trái phiếu để xác định giá trị ngày nay của khoản tính sổ trong mai sau.
Lãi suất đi vay phổ quát lác trên thị ngôi trường là lãi suất đi vay được sử dụng trong phần nhiều các giao tế trên thị ngôi trường. Doanh nghiệp được chủ động xác định mức lãi suất đi vay phổ biến trên thị ngôi trường một cách ăn nhập nhất với đặc điểm sản xuất, marketing thương mại của doanh nghiệp và ko trái với quy định của ngôi nhà băng đất nước.
thí dụ xác định giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời tự khắc phát hành: Ngày 1/1/20X2, công ty cổ phần Thăng Long phát hành 1 triệu trái khoán chuyển đổi mệnh giá 10.000 đồng kỳ hạn 3 năm, lãi suất danh nghĩa 10%/năm, trả lãi mỗi năm 1 lần vào thời tự khắc cuối năm. Lãi suất của trái phiếu na ná ko được chuyển đổi là 15%/năm. Tại thời tự khắc đáo hạn, mỗi trái phiếu được chuyển đổi thành một cổ phiếu. Biết rằng trái phiếu chuyển đổi được phát hành để lôi kéo đầu tư cho phát động và sinh hoạt giải trí sinh sản, kinh dinh thường ngày (lãi vay được tính vào uổng tài chính). Việc xác định giá trị phần nợ gốc của trái khoán chuyển đổi tại thời điểm ghi nhận ban sơ được thực hành (bỏ qua chi phí phát hành trái phiếu) như sau:
Đơn vị: Đồng
Giá trị danh nghĩa khoản phải trả trong tương lai
Tỷ lệ chiết khấu
Giá trị lúc này khoản phải trả trong tương lai
Năm 1:
1.000.000.000
(lãi vay phải trả)
x
[1/1.15]
=
869.565.000
Năm 2:
1.000.000,000
(lãi vay phải trả)
x
[1/1.15^2]
=
756.144.000
Năm 3:
1.000.000,000
(lãi vay phải trả)
x
[1/1.15^3]
=
657.516.000
Năm 3:
10.000.000.000
(gốc vay phải trả)
x
[1/1.15^3]
=
6.575.160.000
Cộng
8.858.385.000
Theo tỉ dụ này, tổng số tiền thu từ phát hành trái phiếu là 10.000.000.000đ, trong đó tổng giá trị ngày nay của khoản tính sổ trong mai sau cả về gốc và lãi trái khoán là 8.858.385.000đ. Giá trị này được xác định là giá trị của phần nợ gốc của trái khoán chuyển đổi tại thời tự khắc ghi nhận ban sơ và được ghi nhận là nợ phải trả từ việc phát hành trái phiếu chuyển đổi.
– Xác định giá trị cấu phần vốn của trái khoán chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu)
Giá trị cấu phần vốn của trái khoán chuyển đổi được xác định là phần chênh lệch giữa tổng số tiền thu về từ việc phát hành trái khoán chuyển đổi và giá trị cấu phần nợ của trái khoán chuyển đổi tại thời tự khắc phát hành.
Theo tỉ dụ nêu trên, giá trị cấu phần vốn của trái khoán chuyển đổi được xác định là: 10.000.000.000 – 8.858.385.000 = 1.141.615.000 đồng. Giá trị cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi được ghi nhận là quyền chọn cổ phiếu thuộc phần vốn chủ sở hữu.
g) Sau ghi nhận ban sơ, kế toán tài chính phải điều chỉnh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển như sau:
– Ghi tăng giá trị phần nợ gốc của trái khoán đối với uổng phát hành trái khoán được phân bổ định kỳ;
– Ghi tăng giá trị phần nợ gốc của trái phiếu đối với phần chênh lệch giữa số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất của trái phiếu tương ko hề quyền chuyển đổi hoặc lãi suất thực tiễn cao rộng số lãi trái khoán phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa.
thí dụ: Tiếp theo thí dụ trên, việc xác định phí tổn tài chính trong kỳ và điều chỉnh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm cuối kỳ như sau:
Đơn vị tính: Nghìn đồng
Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi đầu kỳ
phí tài chính được ghi nhận trong kỳ
(lãi suất 15%/năm)
Lãi vay phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa 10%/năm
Giá trị được điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi trong kỳ
Giá trị phần nợ gốc trái khoán chuyển đổi cuối kỳ
Năm 1
8.858.385
1.328.760
[8.858.385 x 15%]
1.000.000
328.760
9.187.150
Năm 2
9.187.150
1.378.070
[9.187.150 x 15%]
1.000.000
378.070
9.565.220
Năm 3
9.565.220
1.434.780
[9.565.220 x 15%]
1.000.000
434.780
10.000.000
h) Khi đáo hạn trái khoán chuyển đổi:
– Giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi đang phản ảnh trong phần vốn chủ sở hữu được chuyển sang ghi nhận là thặng dư vốn cổ phần mà ko phụ thuộc vào việc người nắm giữ trái khoán có thực hành quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu Hay là ko.
– Trường hợp người nắm giữ trái phiếu ko thực hiện nay quyền chọn chuyển đổi trái khoán thành cổ phiếu, doanh nghiệp ghi giảm phần nợ gốc của trái khoán chuyển đổi tương ứng với số tiền trả trả gốc trái khoán.
– Trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực hành quyền chọn chuyển đổi trái khoán thành cổ phiếu, kế toán tài chính ghi giảm phần nợ gốc của trái khoán chuyển đổi và ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu ứng với mệnh giá số cổ phiếu phát hành thêm. Phần chênh lệch giữa giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi lớn rộng giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá được ghi nhận là khoản thặng dư vốn cổ phần.
2. Kết cấu và nội dung đề đạt của Tài khoản 343 – trái khoán phát hành
a) trương mục 343 “trái phiếu phát hành” có 2 Tài khoản cấp 2:
– tài khoản 3431 “trái khoán thường
.
tài khoản này có 3 Tài khoản cấp 3:
+ tài khoản 34311 – Mệnh giá trái khoán
+ trương mục 34312 – Chiết khấu trái khoán
+ trương mục 34313 – Phụ trội trái phiếu.
– tài khoản 3432 “trái phiếu chuyển đổi”
b) Kết cấu và nội dung phản chiếu của trương mục 3431 “trái khoán thường”
Bên Nợ:
– thanh toán trái phiếu Khi đáo hạn;
– Chiết khấu trái phiếu phát sinh trong kỳ;
– Phân bổ phụ trội trái khoán trong kỳ.
Bên Có:
– Trị giá trái khoán phát hành theo mệnh giá trong kỳ;
– Phân bổ chiết khấu trái khoán trong kỳ;
– Phụ trội trái phiếu nảy sinh trong kỳ.
Số dư bên Có:
Trị giá số tiền nợ vay do phát hành trái khoán đến thời điểm cuối kỳ.
c) Kết cấu và nội dung đề đạt của Tài khoản 3432 “trái khoán chuyển đổi”
Bên Nợ:
– thanh toán nợ gốc trái phiếu Khi đáo hạn nếu người nắm giữ trái khoán ko thực hành quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu;
– Kết chuyển nợ gốc trái phiếu để ghi tăng vốn chủ sở hữu nếu người nắm giữ trái khoán thực hiện nay quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu.
Bên Có:
– Trị giá phần nợ gốc trái khoán ghi nhận tại thời điểm phát hành;
– Giá trị được điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái khoán trong kỳ.
Số dư bên Có:
Giá trị phần nợ gốc trái phiếu tại thời tự khắc thưa.
3. Phương pháp kế toán tài chính một số giao du tài chính tài chính cốt
3.1. Kế toán phát hành trái khoán thường
a) Kế toán phát hành trái phiếu theo mệnh giá
– phản ánh số tiền thu về phát hành trái khoán, ghi:
Nợ các
, 112,… (số tiền thu về buôn bán trái phiếu)
Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu.
– Nếu trả lãi trái khoán định kỳ, Khi trả lãi tính vào chi phí SXKD hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK 635 – phí tài chính (nếu tính vào uổng tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 627, 241 (nếu được vốn hoá)
Có các TK 111, 112,… (số tiền trả lãi trái phiếu trong kỳ).
– Nếu trả lãi trái phiếu sau (Khi trái phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tính trước tổn phí lãi vay phải trả trong kỳ vào hoài SXKD hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK 635 – phí tài chính (nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ các
, 627 (nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có
– phí tổn phải trả (phần lãi trái khoán phải trả trong kỳ).
Cuối thời hạn của trái phiếu, doanh nghiệp thanh toán gốc và lãi trái khoán cho người sử dụng trái phiếu, ghi:
Nợ TK 335 – uổng phải trả (tổng số tiền lãi trái khoán)
Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái khoán (tiền gốc)
Có các TK 111, 112,…
– Trường hợp trả trước lãi trái phiếu ngay Khi phát hành, phí tổn lãi vay được đề đạt vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái khoán trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối tượng chịu phí.
+ Tại thời điểm phát hành trái khoán, ghi:
Nợ các TK 111, 112,… (tổng số tiền thực thu)
Nợ
– chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước)
Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu.
+ Định kỳ, phân bổ lãi trái khoán trả trước vào tổn phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 635 – phí tổn tài chính (nếu tính vào hoài tài chính trong kỳ)
Nợ các
, 627 (nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có TK 242 – tổn phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (số lãi trái khoán phân bổ trong kỳ).
– tổn phí phát hành trái khoán:
+ Khi nảy uổng phát hành trái khoán, ghi:
Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái khoán
Có các TK 111, 112,…
+ Định kỳ, phân bổ phí tổn phát hành trái phiếu theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tại, ghi:
Nợ các TK 635, 241, 627 (số phân bổ hoài phát hành trái phiếu trong kỳ)
Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu.
– thanh toán trái khoán Khi đáo hạn, ghi:
Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu
Có các TK 111, 112,…
b) Kế toán phát hành trái phiếu có chiết khấu
– đề đạt số tiền thực thu về phát hành trái khoán, ghi:
Nợ các TK 111, 112,… (số tiền thu về buôn bán trái khoán)
Nợ TK 34312 – Chiết khấu trái khoán (chênh lệch giữa số tiền thu về buôn bán trái khoán nhỏ rộng mệnh giá trái phiếu)
Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu.
– Trường hợp trả lãi định kỳ, Khi trả lãi vay tính vào uổng SXKD hoặc vốn hóa, ghi:
Nợ TK 635 – uổng tài chính (nếu tính vào phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241, 627 (nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có các TK 111, 112,… (số tiền trả lãi trái khoán trong kỳ)
Có TK 34312 – Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ chiết khấu từng kỳ).
– Trường hợp trả lãi sau (Khi trái khoán đáo hạn):
+ Từng kỳ doanh nghiệp phải tính hoài lãi vay phải trả trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 – phí tổn tài chính (nếu tính vào hoài tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241, 627 (nếu được vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang)
Có TK 335 – chi phí phải trả (phần lãi trái khoán phải trả trong kỳ)
Có TK 34312 – Chiết khấu trái khoán (số phân bổ trong kỳ).
+ Cuối vận hạn của trái phiếu, doanh nghiệp phải thanh toán gốc và lãi trái khoán cho người sử dụng trái khoán, ghi:
Nợ TK 335 – phí phải trả (tổng số tiền lãi trái khoán)
Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái khoán
Có các TK 111, 112,…
– Trường hợp trả trước lãi trái khoán ngay Khi phát hành, phí lãi vay được phản chiếu vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái khoán trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối tượng ghi nhận tổn phí.
+ Khi phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ các TK 111, 112,… (tổng số tiền thực thu)
Nợ TK 34312 – Chiết khấu trái khoán
Nợ TK 242 – uổng trả trước (số tiền lãi trái khoán trả trước)
Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu.
+ Định kỳ tính hoài lãi vay vào chi phí SXKD trong kỳ, hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK 635 – uổng tài chính (nếu tính vào uổng tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241, 627 (nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có TK 242 – uổng trả trước (số lãi trái khoán phân bổ trong kỳ)
Có TK 34312 – Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ chiết khấu từng kỳ).
+ tính sổ trái khoán Khi đáo hạn, ghi:
Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái khoán
Có các TK 111, 112,…
c) Kế toán phát hành trái khoán có phụ trội
– phản ánh số tiền thực thu về phát hành trái khoán:
Nợ các TK 111, 112 (số tiền thu về buôn bán trái phiếu)
Có TK 34313 – Phụ trội trái khoán (chênh lệch giữa số tiền thực thu về buôn bán trái phiếu lớn rộng mệnh giá trái phiếu)
Có TK 34311 – Mệnh giá trái khoán.
– Trường hợp trả lãi định kỳ:
+ Khi trả lãi tính vào phí tổn SXKD hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK 635 – chi phí tài chính (nếu tính vào tổn phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241, 627 (nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có các TK 111, 112,… (số tiền trả lãi trái phiếu trong kỳ).
+ Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm phí tổn đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 34313 – Phụ trội trái khoán (số phân bổ dần từng kỳ)
Có các TK 635, 241, 627.
– Trường hợp trả lãi sau (Khi trái phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải ghi nhận trước phí lãi vay phải trả trong kỳ.
+ Khi tính tổn phí lãi vay cho các đối tượng ghi nhận chi phí đi vay trong kỳ, ghi:
Nợ các TK 635, 241, 627
Có TK 335 – tổn phí phải trả (phần lãi trái khoán phải trả trong kỳ).
+ song song phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm hoài đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 34313 – Phụ trội trái khoán
Có các TK 635, 241, 627.
+ Cuối hạn vận của trái phiếu, doanh nghiệp phải tính sổ gốc và lãi trái phiếu cho người dân có trái phiếu, ghi:
Nợ TK 335 – tổn phí phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu)
Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái khoán (tiền gốc)
Có các TK 111, 112,…
– Trường hợp trả trước lãi trái khoán ngay Khi phát hành, hoài lãi vay được phản ảnh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái khoán trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối tượng chịu phí tổn.
+ Khi phát hành trái khoán, ghi:
Nợ các TK 111, 112,… (tổng số tiền thực thu)
Nợ TK 242 – tổn phí trả trước (số tiền lãi trái khoán trả trước)
Có TK 34313 – Phụ trội trái phiếu
Có TK 34311 – Mệnh giá trái khoán.
+ Định kỳ, tính phân bổ phí lãi vay cho các đối tượng ghi nhận phí đi vay trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 – tổn phí tài chính (nếu tính vào phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241, 627 (nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có TK 242 – phí tổn trả trước (số lãi trái phiếu phân bổ trong kỳ).
+ song song phân bổ dần phụ trội trái phiếu ghi giảm tổn phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 34313 – Phụ trội trái khoán (số phân bổ phụ trội trái khoán từng kỳ)
Có các TK 635, 241, 627.
3.2. Kế toán phát hành trái phiếu chuyển đổi
a) Tại thời điểm phát hành, kế toán tài chính xác định giá trị phần nợ gốc và quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi bởi phương pháp chiết khấu giá trị danh nghĩa của khoản tính sổ trong mai sau về giá trị lúc này, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (tổng số thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi)
Có TK 3432 – trái phiếu chuyển đổi (phần nợ gốc)
Có TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu (chênh lệch giữa số tiền thu được và nợ gốc trái khoán chuyển đổi).
b) tổn phí phát hành trái khoán phát sinh được phân bổ dần hạp với kỳ hạn trái khoán:
– Khi phát sinh phí tổn phát hành trái khoán, ghi:
Nợ TK 3432 – trái phiếu chuyển đổi
Có các TK 111, 112, 338…
– Định kỳ phân bổ phí phát hành trái phiếu vào phí tổn tài chính, ghi:
Nợ các TK 635, 241, 627
Có TK 3432 – trái khoán chuyển đổi.
c) Định kỳ, kế toán tài chính ghi nhận chi phí tài chính hoặc vốn hoá đối với số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất của trái khoán na ná ko hề quyền chuyển đổi hoặc tính theo lãi suất đi vay phổ thông trên thị ngôi trường Đồng thời điều chỉnh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi ghi:
Nợ TK 635 – chi phí tài chính
Nợ các TK 241, 627 (nếu vốn hoá)
Có TK 335 – chi phí phải trả (số lãi trái khoán phải trả trong kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa)
Có TK 3432 – trái phiếu chuyển đổi (phần chênh lệch giữa số lãi trái khoán tính theo lãi suất thực tế hoặc lãi suất trái khoán tương đương ko hề quyền chuyển đổi cao rộng số lãi trái khoán phải trả trong kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa).
d) Khi đáo hạn trái khoán, ngôi trường hợp người nắm giữ trái khoán ko thực hành quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, doanh nghiệp trả trả gốc trái phiếu, ghi:
Nợ TK 3432 – trái phiếu chuyển đổi
Có các TK 111, 112.
Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái khoán chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần, ghi:
Nợ TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái khoán
Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần.
e) Khi đáo hạn trái khoán, ngôi trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực hiện nay quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán tài chính ghi giảm phần nợ gốc của trái khoán chuyển đổi và ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 3432 – trái khoán chuyển đổi
Có TK 4111 – Vốn góp của chủ sở hữu (theo mệnh giá)
Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần (phần chênh lệch giữa giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá và giá trị nợ gốc trái khoán chuyển đổi).
song song kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái khoán chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần, ghi:
Nợ TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu
Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần.
#Cách #hạch #toán #trái #phiếu #phát #hành #Tài #khoản #theo