Hướng dẫn Cách hạch toán tài khoản 228 theo Thông tư 133, Cách hạch toán Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, hạch toán góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết, Khi cảm bắt gặp lợi nhuận, cổ tức.
1. Nguyên tắc kế toán tài chính tài khoản 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
1.1. tài khoản này dùng để đề đạt các khoản vốn góp vốn vào đơn vị khác và tình hình thu hồi các khoản vốn góp vốn vào đơn vị khác của doanh nghiệp.
Các khoản vốn góp vốn vào đơn vị khác của doanh nghiệp gồm:
a) Các khoản vốn góp liên doanh, liên kết:
– trương mục này dùng để phản ảnh tất thảy vốn góp vào công ty liên doanh và công ty liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư liên doanh, liên kết. Tài khoản này ko phản ảnh các giao du bên dưới mẫu mã hợp đồng hiệp tác marketing thương mại ko thành lập pháp nhân.
– Công ty liên doanh được thành lập bởi các bên góp vốn liên doanh có quyền đồng đánh giá các chính sách tài chính và phát động và sinh hoạt giải trí, là đơn vị có tư cách pháp nhân hạch toán độc lập. Công ty liên doanh phải tổ chức thực hiện nay công tác kế toán tài chính riêng theo quy định của pháp luật hiện nay hành về kế toán tài chính, chịu bổn phận đánh giá tài sản, các số tiền nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác và phí phát sinh tại đơn vị mình. Mỗi bên góp vốn liên doanh được thừa hưởng trọn 1 phần hiệu quả phát động và sinh hoạt giải trí vui chơi của công ty liên doanh theo thỏa thuận của hợp đồng liên doanh.
– Khoản đầu tư được phân loại là đầu tư vào công ty liên kết Khi ngôi nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp từ 20% đến bên dưới 50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư mà ko hề thỏa thuận khác hoặc ngôi nhà đầu tư có ảnh hưởng trọn đáng kể với bên được đầu tư.
– Khi ngôi nhà đầu tư ko hề quyền đồng đánh giá thì phải ghi giảm khoản vốn vào công ty liên doanh; Khi ko hề ảnh hưởng trọn đáng kể hoặc tỷ lệ nắm giữ quyền biểu quyết đối với bên nhận đầu tư ko BH an toàn theo tỷ lệ quy định nêu trên thì phải ghi giảm khoản vốn vào công ty liên kết.
– Các khoản phí liên hệ trực tiếp tới phát động và sinh hoạt giải trí buôn cung cấp hoặc thanh lý khoản vốn vào công ty liên doanh, liên kết được ghi nhận là phí tổn tài chính trong kỳ phát sinh.
– Khi thanh lý, nhượng buôn cung cấp, thu hồi vốn góp liên doanh, liên kết, cứ vào giá trị tài sản thu hồi được kế toán tài chính ghi giảm số vốn đã góp. Phần chênh lệch giữa giá trị phù hợp và phải chăng của khoản thu hồi được so với giá trị ghi sổ của khoản vốn được ghi nhận là doanh thu phát động và sinh hoạt giải trí tài chính (nếu lãi) hoặc hoài tài chính (nếu lỗ).
b) Đầu tư khác: Bao gồm các khoản vốn vào công cụ vốn của đơn vị khác tuy nhiên ko hề quyền đồng đánh giá, ko hề ảnh hưởng trọn đáng kể đối với bên được đầu tư và các khoản vốn khác ví như vàng, bạc, kim khí quý, đá quý ko được phân loại là mặt hàng tồn kho.
1.2. Giá phí các khoản vốn được phản chiếu theo giá gốc, bao héc tàm tất cả giá mua cộng (+) các phí liên quan lại trực tiếp đến việc đầu tư (nếu có), như: phí tổn giao tế, môi giới, tham mưu, truy thuế kiểm toán, lệ phí, thuế và phí ngân mặt hàng… Trường hợp đầu tư bởi tài sản phi tiền tệ, giá phí khoản vốn được ghi nhận theo giá trị phù hợp và phải chăng của tài sản phi tiền tệ tại thời tự khắc nảy.
1.3. Trường hợp ngôi nhà đầu tư mua lại phần vốn góp tại công ty liên doanh, liên kết: Tại ngày mua, ngôi nhà đầu tư xác định và đề đạt giá phí khoản vốn vào công ty liên doanh, liên kết bao héc tàm tất cả: Giá trị phù hợp và phải chăng tại ngày diễn ra luận bàn của các tài sản đem bàn luận, các số tiền nợ phải trả đã phát sinh hoặc đã dìm và các công cụ vốn do bên mua phát hành để đổi lấy quyền đồng đánh giá tại công ty liên doanh và ảnh hưởng trọn đáng kể tại công ty liên kết cộng (+) các uổng can dự trực tiếp đến việc mua lại phần vốn góp tại công ty liên doanh, liên kết.
1.4. Việc đầu tư có thể thực hiện nay bên dưới các mẫu mã:
a) Đầu tư bên dưới mẫu mã góp vốn vào đơn vị khác (do bên được đầu tư lôi kéo đầu tư): Theo mẫu mã này, tài sản của bên góp vốn được ghi nhận vào ít tình hình tài chính của bên nhận vốn góp.
b) Đầu tư bên dưới mẫu mã mua lại phần vốn góp tại đơn vị khác (mua lại phần vốn của chủ sở hữu): Theo mẫu mã này, tài sản của bên mua (bên đầu tư, nhận chuyển nhượng vốn góp) được chuyển cho bên buôn cung cấp (bên chuyển nhượng vốn góp) mà ko được ghi nhận vào mỏng tình hình tài chính của đơn vị phát hành công cụ vốn (bên được đầu tư).
1.5. Khi thực hiện nay đầu tư bởi tài sản phi tiền tệ, ngôi nhà đầu tư phải căn cứ vào mẫu mã đầu tư để ứng dụng phương pháp kế toán tài chính một cách thích hợp, cụ thể:
a) Nếu đầu tư bên dưới mẫu mã góp vốn bởi tài sản phi tiền tệ, ngôi nhà đầu tư phải đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn trên cơ sở thỏa thuận. Phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ hoặc giá trị còn lại và giá trị đánh giá lại của tài sản mang đi góp vốn được kế toán tài chính là thu nhập khác hoặc phí tổn khác.
b) Nếu đầu tư bên dưới mẫu mã mua lại phần vốn góp của đơn vị khác và tính sổ cho bên chuyển nhượng vốn bởi tài sản phi tiền tệ:
– Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để tính sổ là mặt hàng tồn kho, ngôi nhà đầu tư phải kế toán tài chính như giao thiệp buôn cung cấp sản phẩm tồn kho bên dưới mẫu mã mặt hàng đổi mặt hàng (ghi nhận doanh thu, giá vốn của mặt hàng tồn kho mang đi bàn luận lấy phần vốn được mua);
– Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để tính sổ là TSCĐ, BĐSĐT, ngôi nhà đầu tư phải kế toán tài chính như giao tế nhượng buôn cung cấp TSCĐ, BĐSĐT (ghi nhận doanh thu, thu nhập khác, giá vốn, phí tổn khác….);
– Nếu tài sản phi tiền tệ dùng để tính sổ là các khoản vốn vào dụng cụ vốn (cổ phiếu) hoặc dụng cụ nợ (trái khoán, các khoản phải thu…) của đơn vị khác, ngôi nhà đầu tư phải kế toán tài chính như giao tiếp thanh lý, nhượng buôn cung cấp các khoản vốn (ghi nhận lãi, lỗ vào doanh thu phát động và sinh hoạt giải trí tài chính hoặc chi phí tài chính).
1.6. Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản vốn vào đơn vị khác theo từng đối tượng. thời điểm ghi nhận những khoản vốn góp vốn vào đơn vị khác là thời điểm ngôi nhà đầu tư chính thức có quyền sở hữu, cụ thể như sau:
– Chứng khoán niêm yết được ghi nhận tại thời tự khắc khớp lệnh (T+0);
– Chứng khoán chưa niêm yết, các khoản vốn bên dưới mẫu mã khác được ghi nhận tại thời điểm chính thức có quyền sở hữu theo quy định của pháp luật.
1.7. Nhà đầu tư phải hạch toán đầy đủ, kịp lúc các khoản cổ tức, lợi nhuận được chia vào bẩm tài chính riêng tại thời tự khắc được quyền nhận. Cổ tức, lợi nhuận được chia trong một số ngôi trường hợp được hạch toán như sau:
a) Cổ tức, lợi nhuận được chia bởi tiền hoặc tài sản phi tiền tệ cho thời đoạn sau ngày đầu tư được hạch toán vào doanh thu phát động và sinh hoạt giải trí tài chính theo giá trị phù hợp và phải chăng tại ngày được quyền nhận;
b) Cổ tức, lợi nhuận được chia bởi tiền hoặc tài sản phi tiền tệ cho tuổi trước ngày đầu tư ko hạch toán vào doanh thu phát động và sinh hoạt giải trí tài chính mà hạch toán giảm giá trị khoản vốn.
c) Trường hợp nhận cổ tức bởi cổ phiếu thì thực hành theo nguyên lý: chỉ theo dõi số lượng cổ phiếu được nhận trên thuyết minh mỏng tài chính, ko ghi nhận tăng giá trị khoản vốn và doanh thu phát động và sinh hoạt giải trí tài chính.
1.8. Giá vốn các khoản vốn tài chính Khi thanh lý, nhượng buôn cung cấp tốt xác định theo phương pháp bình quân gia quyền tính cho các khoản vốn tại từng đối tượng.
1.9. Khi lập bẩm tài chính, doanh nghiệp phải xác định giá trị khoản vốn bị tổn thất để trích lập phòng ngừa tổn thất đầu tư vào đơn vị khác.
2. Kết cấu và nội dung Tài khoản 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác:
Bên Nợ:
– Số vốn góp liên doanh đã góp vào cơ sở marketing thương mại đồng đánh giá tăng;
– Giá gốc khoản vốn vào công ty liên kết tăng;
– Giá trị các khoản vốn khác tăng.
Bên Có:
– Số vốn góp liên doanh vào cơ sở marketing thương mại đồng đánh giá giảm do đã thu hồi, chuyển nhượng dẫn đến ko hề quyền đồng đánh giá đối với bên được đầu tư;
– Giá gốc khoản vốn vào công ty liên kết giảm do nhận lại vốn đầu tư hoặc thu được các khoản ích lợi ngoài lợi nhuận được chia;
– Giá gốc khoản vốn vào công ty liên kết giảm do buôn cung cấp, thanh lý bít tất hoặc một phần khoản vốn và ko hề ảnh hưởng trọn đáng kể đối với bên được đầu tư;
– Giá trị các khoản vốn khác giảm.
Số dư bên Nợ:
– Số vốn góp liên doanh vào cơ sở kinh dinh đồng đánh giá hiện nay còn cuối kỳ;
– Giá gốc khoản vốn vào công ty liên kết lúc này vẫn đang nắm giữ cuối kỳ;
– Giá trị khoản vốn khác hiện nay có cuối kỳ.
Tài khoản 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, có 2 trương mục cấp 2
:
– tài khoản 2281 – Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết:
phản chiếu vơ vốn góp vào công ty liên doanh, liên kết; tình hình thu hồi vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết.
– tài khoản 2288 – Đầu tư khác:
đề đạt giá trị hiện nay có và tình hình biến động tăng, giảm các loại đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác tuy nhiên ko hề quyền đánh giá hoặc đồng đánh giá, ko hề ảnh hưởng trọn đáng kể đối với bên được đầu tư và các khoản vốn khác ví như vàng, bạc, kim khí quý… ko được phân loại là mặt hàng tồn kho.
3. Cách hạch toán Đầu tư góp vốn liên doanh, đầu tư khác Tài khoản 228
3.1. Kế toán các khoản vốn góp liên doanh, liên kết:
a. Khi góp vốn liên doanh bởi tiền vào công ty liên doanh, liên kết,
ghi:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2281)
Có các
, 112.
b. Các uổng can hệ trực tiếp tới việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
(tổn phí thông báo, môi giới, giao dịch trong quá trình thực hành đầu tư), ghi:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2281)
Có các TK 111, 112.
c. Trường hợp góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết bởi tài sản phi tiền tệ:
– Trường hợp giá trị ghi sổ hoặc giá trị còn lại của tài sản đem đi góp vốn nhỏ rộng giá trị do các bên đánh giá lại, kế toán tài chính phản chiếu phần chênh lệch đánh giá tăng tài sản vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
Nợ
Có các TK 211, 217 (góp vốn bởi TSCĐ hoặc Bất Động Sản đầu tư)
Có các
, 153, 155, 156 (nếu góp vốn bởi mặt hàng tồn kho)
Có TK 711 – Thu nhập khác (phần chênh lệch đánh giá tăng).
– Trường hợp giá trị ghi sổ hoặc giá trị còn lại của tài sản đem đi góp vốn lớn rộng giá trị do các bên đánh giá lại, kế toán tài chính đề đạt phần chênh lệch đánh giá giảm tài sản vào tổn phí khác, ghi:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 811 – uổng khác (phần chênh lệch đánh giá giảm)
Có các
, 217 (góp vốn bởi TSCĐ hoặc Bất Động Sản đầu tư)
Có các TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn bởi mặt hàng tồn kho).
d. Trường hợp ngôi nhà đầu tư mua lại phần vốn góp tại công ty liên doanh, liên kết:
– Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết được thanh toán bởi tiền, hoặc các khoản tương đương tiền, ghi:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2281)
Có các TK 111, 112, 121,…
– Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết được thực hành bởi phương pháp phát hành cổ phiếu:
+ Nếu giá phát hành (theo giá trị phù hợp và phải chăng) của cổ phiếu tại ngày diễn ra bàn luận lớn rộng mệnh giá cổ phiếu, ghi:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (theo giá trị phù hợp và phải chăng)
Có
(4111 – Vốn góp của chủ sở hữu) (theo mệnh giá)
Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giữa giá trị phù hợp và phải chăng lớn rộng mệnh giá cổ phiếu).
+ Nếu giá phát hành (theo giá trị phù hợp và phải chăng) của cổ phiếu tại ngày diễn ra luận bàn nhỏ rộng mệnh giá cổ phiếu, ghi:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (theo giá trị phù hợp và phải chăng)
Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giữa giá trị phù hợp và phải chăng nhỏ rộng mệnh giá cổ phiếu)
Có TK 4111 – Vốn góp của chủ sở hữu (theo mệnh giá).
+ tổn phí phát hành cổ phiếu thực tại nảy, ghi:
Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần
Có các TK 111, 112,…
– Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết được tính sổ bởi tài sản phi tiền tệ:
+ Trường hợp trao đổi bởi TSCĐ, Khi đưa TSCĐ đem đàm đạo, kế toán tài chính ghi giảm TSCĐ:
Nợ
TK 811 –
(giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi thảo luận)
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (giá trị ngốn mòn)
Có TK 211 – TSCĐ (nguyên giá).
song song ghi tăng thu nhập khác và tăng khoản vốn vào công ty liên doanh do đàm luận TSCĐ:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (tổng giá tính sổ)
Có TK 711 – Thu nhập khác (giá trị phù hợp và phải chăng của TSCĐ đưa đi bàn thảo)
Có
(TK 33311) (nếu có).
+ Trường hợp bàn luận bởi sản phẩm, mặt hàng hoá, Khi xuất kho sản phẩm, mặt hàng hoá đưa đi thảo luận, ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn mặt hàng buôn cung cấp
Có các
, 156,…
song song đề đạt doanh thu buôn cung cấp sản phẩm và ghi tăng khoản vốn vào công ty liên doanh, liên kết:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
Có
TK 511 –
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp đất nước (33311).
đ. Các khoản phí can hệ đến phát động và sinh hoạt giải trí góp vốn liên doanh, liên kết
phát sinh trong kỳ như lãi tiền vay để góp vốn, các phí tổn khác, ghi:
Nợ TK 635 – uổng tài chính
Nợ
TK 133 –
(nếu có)
Có các TK 111, 112, 152,…
e. Kế toán cổ tức, lợi nhuận được chia:
– Khi cảm bắt gặp thông tin về cổ tức, lợi nhuận được chia bởi tiền từ công ty liên doanh, liên kết cho tuổi sau ngày đầu tư, ghi:
Nợ
(1388)
Có TK 515 – Doanh thu phát động và sinh hoạt giải trí tài chính.
– Khi cảm bắt gặp cổ tức, lợi nhuận của tuổi trước Khi đầu tư, ghi:
Nợ các
, 138
Có TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
g. Kế toán thanh lý, nhượng buôn cung cấp khoản vốn vào công ty liên doanh, liên kết:
Nợ các TK 111, 112, 131, 152, 153, 156, 211,
Nợ TK 635 – hoài tài chính (nếu lỗ)
Có TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
Có
TK 515 –
(nếu lãi).
h. uổng thanh lý, nhượng buôn cung cấp khoản vốn vào công ty liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ TK 635 – uổng tài chính
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 111, 112, 331…
3.2 Kế toán các khoản vốn khác:
a
.
Khi doanh nghiệp đầu tư mua cổ phiếu hoặc góp vốn dài hạn tuy nhiên ko hề quyền đánh giá, đồng đánh giá hoặc ảnh hưởng trọn đáng kể đối với bên được đầu tư:
– Trường hợp đầu tư bởi tiền, cứ vào giá gốc khoản vốn, ghi:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2288)
Có các TK 111, 112.
– Trường hợp đầu tư bởi tài sản phi tiền tệ:
+ Trường hợp góp vốn bởi tài sản phi tiền tệ, cứ vào giá đánh giá lại vật tư, mặt hàng hoá, TSCĐ, ghi:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2288)
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (giá trị ngốn mòn lũy kế)
Nợ TK 811 – uổng khác (số chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ rộng giá trị ghi sổ của vật tư, mặt hàng hoá, giá trị còn lại của TSCĐ)
Có các TK 152, 153, 156, 211, 213,…
Có
TK 711 –
(số chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn rộng giá trị ghi sổ của vật tư, mặt hàng hoá, giá trị còn lại của TSCĐ).
– Trường hợp mua lại phần vốn góp bởi tài sản phi tiền tệ:
(+) Trường hợp bàn luận bởi TSCĐ:
Nợ TK 811 – hoài khác (giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi bàn thảo)
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (giá trị ngốn mòn)
Có các TK 211 (nguyên giá).
song song ghi nhận thu nhập khác và tăng khoản vốn dài hạn khác do thảo luận TSCĐ:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2288) (tổng giá thanh toán)
Có TK 711 – Thu nhập khác (giá trị phù hợp và phải chăng khoản vốn cảm bắt gặp)
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có).
(+) Trường hợp đàm đạo bởi sản phẩm, mặt hàng hoá, Khi xuất kho sản phẩm, mặt hàng hoá đưa đi bàn thảo, ghi:
Nợ
TK 632 –
Có các TK 155, 156,…
Đồng thời phản ảnh doanh thu buôn cung cấp sản phẩm và ghi tăng khoản vốn khác:
Nợ TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2288) (tổng giá tính sổ)
Có TK 511 – Doanh thu buôn cung cấp sản phẩm và cung cấp dịch vụ (giá trị phù hợp và phải chăng của khoản vốn cảm bắt gặp)
Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp đất nước (33311).
b. Kế toán cổ tức, lợi nhuận được chia bởi tiền hoặc tài sản phi tiền tệ
(nước ngoài trừ ngôi trường hợp nhận cổ tức bởi cổ phiếu):
– Khi cảm bắt gặp tin báo về cổ tức, lợi nhuận được chia, ghi:
Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388)
Có TK 515 – Doanh thu phát động và sinh hoạt giải trí tài chính (cổ tức, lợi nhuận được chia của tuổi sau ngày đầu tư)
Có TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (cổ tức, lợi nhuận được chia của thời đoạn trước ngày đầu tư)
c. Thanh lý, nhượng buôn cung cấp các khoản vốn khác:
– Trường hợp buôn cung cấp, thanh lý có lãi, ghi:
Nợ các TK 111, 112,131…
Có TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2288) (giá trị ghi sổ)
Có TK 515 – Doanh thu phát động và sinh hoạt giải trí tài chính (giá buôn cung cấp lớn rộng GTGS).
– Trường hợp buôn cung cấp, thanh lý bị lỗ, ghi:
Nợ các TK 111, 112,131…
Nợ
TK 635 –
(giá buôn cung cấp nhỏ rộng giá trị ghi sổ)
Có TK 228 – Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (2288) (giá trị ghi sổ).
#Hạch #toán #Đầu #tư #góp #vốn #liên #doanh #Tài #khoản #theo