Cách hạch toán trái phiếu phát hành – Tài khoản 343 theo TT 200 2022
Cách héc tạch toán Tài khoản 343 – trái phiếu phát hành Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC (Có hiệu lực từ ngày 1/1/2015). Thay thế Chế độ kế toán theo QĐ 15: dùng để phản chiếu tình hình phát hành trái khoán, cả về trái phiếu chuyển đổi và tình hình thanh toán trái khoán của doanh nghiệp.
1. Nguyên tắc kế toán tài chính
1.1 tài khoản 343 chỉ vận dụng ở doanh nghiệp có vay vốn bởi phương thức phát hành trái khoán. trương mục này dùng để đề đạt tình hình phát hành trái phiếu, cả về trái phiếu chuyển đổi và tình hình tính sổ trái khoán của doanh nghiệp. tài khoản này cũng dùng để phản ánh các khoản chiết khấu, phụ trội trái khoán phát sinh Khi phát hành trái phiếu và tình hình phân bổ các khoản chiết khấu, phụ trội Khi xác định phí đi vay tính vào uổng sản xuất, marketing thương mại hoặc vốn hóa theo từng kỳ.
1.2. Lãi suất thực tại (hoặc còn gọi là lãi suất hiệu lực thực thi hiện hành) được xác định như sau:
a) Là lãi suất ngôi nhà băng thương nghiệp cho vay đang ứng dụng phổ biến trên thị ngôi trường tại thời tự khắc giao dịch;
b) Trường hợp ko xác định được lãi suất theo điểm a nêu trên thì lãi suất thực tế là lãi suất doanh nghiệp có thể đi vay bên dưới mẫu mã phát hành phương tiện nợ ko hề quyền chuyển đổi thành cổ phiếu (như phát hành trái khoán thường ko hề quyền chuyển đổi hoặc vay bởi khế ước thường nhật) trong điều khiếu nại sản xuất, marketing thương mại đang diễn ra bình thường.
1.3. Nguyên tắc kế toán tài chính trái khoán thường (trái phiếu ko hề quyền chuyển đổi)
a) Khi doanh nghiệp vay vốn bởi phát hành trái khoán có thể xảy ra 3 ngôi trường hợp:
– Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành bởi mệnh giá):
Là phát hành trái phiếu với giá đúng bởi mệnh giá của trái phiếu. Trường hợp này thường xảy ra Khi lãi suất thị ngôi trường bởi lãi suất danh nghĩa của trái khoán phát hành;
– Phát hành trái khoán có chiết khấu (giá phát hành nhỏ rộng mệnh giá):
Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ rộng mệnh giá của trái phiếu. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái phiếu nhỏ rộng mệnh giá của trái khoán gọi là chiết khấu trái khoán. Trường hợp này thường xảy ra Khi lãi suất thị ngôi trường lớn rộng lãi suất danh nghĩa của trái khoán phát hành;
– Phát hành trái khoán có phụ trội (giá phát hành lớn rộng mệnh giá):
Là phát hành trái phiếu với giá lớn rộng mệnh giá của trái khoán. Phần chênh lệch giữa giá phát hành trái khoán lớn rộng mệnh giá của trái khoán gọi là phụ trội trái khoán. Trường hợp này thường xảy ra Khi lãi suất thị ngôi trường nhỏ rộng lãi suất danh nghĩa của trái khoán phát hành.
b) Chiết khấu và phụ trội trái khoán chỉ nảy Khi doanh nghiệp đi vay bởi mẫu mã phát hành trái khoán và tại thời tự khắc phát hành có sự chênh lệch giữa lãi suất thị ngôi trường và lãi suất danh nghĩa được các ngôi nhà đầu tư mua trái phiếu hài lòng. Chiết khấu và phụ trội trái phiếu được xác định và ghi nhận ngay tại thời điểm phát hành trái phiếu. Sự chênh lệch giữa lãi suất thị ngôi trường và lãi suất danh nghĩa sau thời điểm phát hành trái khoán ko ảnh hưởng trọn đến giá trị khoản phụ trội hoặc chiết khấu đã ghi nhận.
c) Doanh nghiệp dùng TK 3431 – trái phiếu thường để đề đạt chi tiết các nội dung có liên hệ đến trái khoán phát hành, gồm:
– Mệnh giá trái khoán;
– Chiết khấu trái phiếu;
– Phụ trội trái khoán.
Đồng thời theo dõi chi tiết theo vận hạn phát hành trái phiếu.
d) Doanh nghiệp phải theo dõi chiết khấu và phụ trội cho từng loại trái khoán phát hành và tình hình phân bổ từng khoản chiết khấu, phụ trội Khi xác định phí tổn đi vay tính vào phí SXKD hoặc vốn hoá theo từng kỳ, cụ thể:
– Chiết khấu trái phiếu được phân bổ dần để tính vào phí tổn đi vay từng kỳ trong suốt hạn vận của trái phiếu;
– Phụ trội trái khoán được phân bổ dần để giảm trừ phí tổn đi vay từng kỳ trong hạn của trái phiếu;
– Trường hợp hoài lãi vay của trái phiếu đủ điều khiếu nại vốn hoá, các khoản lãi tiền vay và khoản phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội được vốn hoá trong từng kỳ ko được vượt quá số lãi vay thực tại phát sinh và số phân bổ chiết khấu hoặc phụ trội trong kỳ đó;
– Việc phân bổ khoản chiết khấu hoặc phụ trội có thể sử dụng phương pháp lãi suất thực tại hoặc phương pháp đường thẳng:
Theo phương pháp lãi suất thực tế:
Khoản chiết khấu hoặc phụ trội phân bổ vào mỗi kỳ được tính bởi chênh lệch giữa tổn phí lãi vay phải trả cho mỗi kỳ trả lãi (được tính bởi giá trị ghi sổ đầu kỳ của trái khoán nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tại trên thị ngôi trường) với số tiền phải trả từng kỳ.
Theo phương pháp đường thẳng:
Khoản chiết khấu hoặc phụ trội phân bổ đều trong suốt kỳ hạn của trái khoán.
e) Trường hợp trả lãi Khi đáo hạn trái phiếu thì định kỳ doanh nghiệp phải tính lãi trái phiếu phải trả từng kỳ để ghi nhận vào uổng sinh sản, marketing thương mại hoặc vốn hoá vào giá trị của tài sản dở dang.
g) Khi lập bẩm tài chính, trên Bảng cân đối kế toán tài chính trong phần nợ phải trả thì chỉ tiêu trái phiếu phát hành được phản chiếu trên cơ sở thuần (xác định bởi trị giá trái phiếu theo mệnh giá trừ (-) Chiết khấu trái khoán cộng (+) Phụ trội trái phiếu).
h) phí tổn phát hành trái khoán được phân bổ dần thích phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tiễn và ghi nhận vào phí tài chính hoặc vốn hóa. Tại thời điểm ghi nhận ban sơ, uổng phát hành trái khoán được ghi giảm mệnh giá của trái phiếu. Định kỳ, kế toán tài chính phân bổ phí phát hành trái phiếu bởi phương pháp ghi tăng giá trị mệnh giá trái phiếu và ghi nhận vào phí tài chính hoặc vốn hóa hiệp với việc ghi nhận lãi vay phải trả của trái khoán.
1.4. Nguyên tắc kế toán tài chính trái khoán chuyển đổi
a) trái phiếu chuyển đổi là loại trái khoán có thể chuyển đổi thành cổ phiếu phổ quát lác của cùng một tổ chức phát hành theo các điều khiếu nại đã được xác định trong phương án phát hành. Doanh nghiệp phát hành trái khoán chuyển đổi phải thực hành các thủ tục và đáp ứng được các điều khiếu nại phát hành trái phiếu chuyển đổi theo quy định của pháp luật.
b) Doanh nghiệp (bên phát hành trái khoán chuyển đổi) sử dụng trương mục 3432 – trái phiếu chuyển đổi để đề đạt giá trị phần nợ gốc của trái khoán chuyển đổi tại thời điểm vắng. Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán tài chính chi tiết để theo dõi từng loại trái phiếu chuyển đổi theo từng loại kỳ hạn, lãi suất và mệnh giá.
c) trái phiếu chuyển đổi phản ảnh trên Tài khoản 3432 là loại trái phiếu có thể chuyển đổi thành một số lượng cổ phiếu xác định được quy định sẵn trong phương án phát hành. Loại trái khoán có thể chuyển đổi thành một lượng cổ phiếu ko xác định tại ngày đáo hạn (do phụ thuộc vào giá trị thị ngôi trường của cổ phiếu tại ngày đáo hạn) được kế toán tài chính như trái khoán thường.
d) uổng phát hành trái khoán chuyển đổi được phân bổ dần hạp với kỳ hạn trái khoán theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tiễn và ghi nhận vào tổn phí tài chính hoặc vốn hóa. Tại thời điểm ghi nhận ban sơ, chi phí phát hành trái khoán chuyển đổi được ghi giảm phần nợ gốc của trái khoán. Định kỳ, kế toán tài chính phân bổ chi phí phát hành trái khoán chuyển đổi bởi phương pháp ghi tăng giá trị nợ gốc và ghi nhận vào chi phí tài chính hoặc vốn hóa hiệp với việc ghi nhận lãi vay phải trả của trái khoán.
e) Tại thời điểm ghi nhận ban sơ, Khi phát hành trái khoán chuyển đổi, doanh nghiệp phải xem và xác định riêng biệt giá trị cấu phần nợ (nợ gốc) và cấu phần vốn của trái khoán chuyển đổi. Phần nợ gốc của trái khoán chuyển đổi được ghi nhận là nợ phải trả; cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) của trái phiếu chuyển đổi được ghi nhận là vốn chủ sở hữu. Việc xác định giá trị các cấu phần của trái phiếu chuyển đổi được thực hiện nay như sau:
– Xác định giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm phát hành
Tại thời điểm ghi nhận ban sơ, giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi được xác định bởi phương pháp chiết khấu giá trị danh nghĩa của khoản thanh toán trong tương lai (gồm cả gốc và lãi trái khoán) về giá trị lúc này theo lãi suất của trái phiếu na ná trên thị ngôi trường tuy nhiên ko hề quyền chuyển đổi thành cổ phiếu và trừ đi uổng phát hành trái phiếu chuyển đổi. Trường hợp ko xác định được lãi suất của trái phiếu na ná, doanh nghiệp được sử dụng lãi suất đi vay phổ quát lác trên thị ngôi trường tại thời tự khắc phát hành trái khoán để xác định giá trị lúc này của khoản thanh toán trong ngày mai.
Lãi suất đi vay phổ quát lác trên thị ngôi trường là lãi suất đi vay được dùng trong phần lớn các giao du trên thị ngôi trường. Doanh nghiệp được chủ động xác định mức lãi suất đi vay phổ quát lác trên thị ngôi trường một cách ăn nhập nhất với đặc điểm sản xuất, kinh dinh của doanh nghiệp và ko trái với quy định của ngôi nhà băng Nhà nước.
thí dụ xác định giá trị phần nợ gốc của trái khoán chuyển đổi tại thời điểm phát hành: Ngày 1/1/20X2, công ty cổ phần Thăng Long phát hành 1 triệu trái khoán chuyển đổi mệnh giá 10.000 đồng kỳ hạn 3 năm, lãi suất danh nghĩa 10%/năm, trả lãi mỗi năm 1 lần vào thời tự khắc cuối năm. Lãi suất của trái phiếu na ná ko được chuyển đổi là 15%/năm. Tại thời điểm đáo hạn, mỗi trái khoán được chuyển đổi thành một cổ phiếu. Biết rằng trái phiếu chuyển đổi được phát hành để lôi kéo đầu tư cho phát động và sinh hoạt giải trí sinh sản, marketing thương mại bình thường (lãi vay được tính vào hoài tài chính). Việc xác định giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời tự khắc ghi nhận ban sơ được thực hành (bỏ qua phí phát hành trái phiếu) như sau:
Đơn vị: Đồng
Giá trị danh nghĩa khoản phải trả trong tương lai
Tỷ lệ chiết khấu
Giá trị ngày nay khoản phải trả trong ngày mai
Năm 1:
1.000.000.000
(lãi vay phải trả)
x
[1/1.15]
=
869.565.000
Năm 2:
1.000.000,000
(lãi vay phải trả)
x
[1/1.15^2]
=
756.144.000
Năm 3:
1.000.000,000
(lãi vay phải trả)
x
[1/1.15^3]
=
657.516.000
Năm 3:
10.000.000.000
(gốc vay phải trả)
x
[1/1.15^3]
=
6.575.160.000
Cộng
8.858.385.000
Theo tỉ dụ này, tổng số tiền thu từ phát hành trái khoán là 10.000.000.000đ, trong đó tổng giá trị lúc này của khoản tính sổ trong ngày mai cả về gốc và lãi trái phiếu là 8.858.385.000đ. Giá trị này được xác định là giá trị của phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm ghi nhận ban sơ và được ghi nhận là nợ phải trả từ việc phát hành trái khoán chuyển đổi.
– Xác định giá trị cấu phần vốn của trái khoán chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu)
Giá trị cấu phần vốn của trái khoán chuyển đổi được xác định là phần chênh lệch giữa tổng số tiền thu về từ việc phát hành trái khoán chuyển đổi và giá trị cấu phần nợ của trái khoán chuyển đổi tại thời tự khắc phát hành.
Theo ví dụ nêu trên, giá trị cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi được xác định là: 10.000.000.000 – 8.858.385.000 = 1.141.615.000 đồng. Giá trị cấu phần vốn của trái khoán chuyển đổi được ghi nhận là quyền chọn cổ phiếu thuộc phần vốn chủ sở hữu.
g) Sau ghi nhận ban sơ, kế toán tài chính phải điều chỉnh giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển như sau:
– Ghi tăng giá trị phần nợ gốc của trái khoán đối với hoài phát hành trái phiếu được phân bổ định kỳ;
– Ghi tăng giá trị phần nợ gốc của trái phiếu đối với phần chênh lệch giữa số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất của trái khoán tương ko hề quyền chuyển đổi hoặc lãi suất thực tiễn cao rộng số lãi trái khoán phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa.
tỉ dụ: Tiếp theo thí dụ trên, việc xác định phí tài chính trong kỳ và điều chỉnh giá trị phần nợ gốc của trái khoán chuyển đổi tại thời tự khắc cuối kỳ như sau:
Đơn vị tính: Nghìn đồng
Giá trị phần nợ gốc trái khoán chuyển đổi đầu kỳ
tổn phí tài chính được ghi nhận trong kỳ
(lãi suất 15%/năm)
Lãi vay phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa 10%/năm
Giá trị được điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi trong kỳ
Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi cuối kỳ
Năm 1
8.858.385
1.328.760
[8.858.385 x 15%]
1.000.000
328.760
9.187.150
Năm 2
9.187.150
1.378.070
[9.187.150 x 15%]
1.000.000
378.070
9.565.220
Năm 3
9.565.220
1.434.780
[9.565.220 x 15%]
1.000.000
434.780
10.000.000
h) Khi đáo hạn trái khoán chuyển đổi:
– Giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái phiếu chuyển đổi đang đề đạt trong phần vốn chủ sở hữu được chuyển sang ghi nhận là thặng dư vốn cổ phần mà ko phụ thuộc vào việc người nắm giữ trái khoán có thực hành quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu Hay là ko.
– Trường hợp người nắm giữ trái khoán ko thực hiện nay quyền chọn chuyển đổi trái khoán thành cổ phiếu, doanh nghiệp ghi giảm phần nợ gốc của trái khoán chuyển đổi ứng với số tiền trả trả gốc trái khoán.
– Trường hợp người nắm giữ trái khoán thực hiện nay quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán tài chính ghi giảm phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi và ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu ứng với mệnh giá số cổ phiếu phát hành thêm. Phần chênh lệch giữa giá trị phần nợ gốc của trái khoán chuyển đổi lớn rộng giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá được ghi nhận là khoản thặng dư vốn cổ phần.
2. Kết cấu và nội dung phản ảnh của tài khoản 343 – trái phiếu phát hành
a) tài khoản 343 “trái phiếu phát hành” có 2 trương mục cấp 2:
– tài khoản 3431 “trái phiếu thường
.
Tài khoản này có 3 trương mục cấp 3:
+ Tài khoản 34311 – Mệnh giá trái khoán
+ Tài khoản 34312 – Chiết khấu trái khoán
+ trương mục 34313 – Phụ trội trái khoán.
– trương mục 3432 “trái khoán chuyển đổi”
b) Kết cấu và nội dung phản chiếu của tài khoản 3431 “trái khoán thường”
Bên Nợ:
– tính sổ trái khoán Khi đáo hạn;
– Chiết khấu trái khoán phát sinh trong kỳ;
– Phân bổ phụ trội trái phiếu trong kỳ.
Bên Có:
– Trị giá trái khoán phát hành theo mệnh giá trong kỳ;
– Phân bổ chiết khấu trái khoán trong kỳ;
– Phụ trội trái khoán phát sinh trong kỳ.
Số dư bên Có:
Trị giá số tiền nợ vay do phát hành trái khoán đến thời tự khắc cuối kỳ.
c) Kết cấu và nội dung phản ảnh của tài khoản 3432 “trái khoán chuyển đổi”
Bên Nợ:
– thanh toán nợ gốc trái phiếu Khi đáo hạn nếu người nắm giữ trái khoán ko thực hành quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu;
– Kết chuyển nợ gốc trái phiếu để ghi tăng vốn chủ sở hữu nếu người nắm giữ trái khoán thực hiện nay quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu.
Bên Có:
– Trị giá phần nợ gốc trái khoán ghi nhận tại thời tự khắc phát hành;
– Giá trị được điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu trong kỳ.
Số dư bên Có:
Giá trị phần nợ gốc trái phiếu tại thời điểm báo cho biết giải trình.
3. Phương pháp kế toán tài chính một số giao dịch tài chính tài chính chính yếu
3.1. Kế toán phát hành trái khoán thường
a) Kế toán phát hành trái khoán theo mệnh giá
– phản ảnh số tiền thu về phát hành trái khoán, ghi:
Nợ các
, 112,… (số tiền thu về buôn cung cấp trái khoán)
Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu.
– Nếu trả lãi trái phiếu định kỳ, Khi trả lãi tính vào phí tổn SXKD hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK 635 – hoài tài chính (nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 627, 241 (nếu được vốn hoá)
Có các TK 111, 112,… (số tiền trả lãi trái khoán trong kỳ).
– Nếu trả lãi trái khoán sau (Khi trái khoán đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải tính trước uổng lãi vay phải trả trong kỳ vào hoài SXKD hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK 635 – uổng tài chính (nếu tính vào chi phí tài chính trong kỳ)
Nợ các
, 627 (nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có
– phí tổn phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả trong kỳ).
Cuối hạn của trái khoán, doanh nghiệp tính sổ gốc và lãi trái khoán cho người sử dụng trái khoán, ghi:
Nợ TK 335 – uổng phải trả (tổng số tiền lãi trái khoán)
Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu (tiền gốc)
Có các TK 111, 112,…
– Trường hợp trả trước lãi trái khoán ngay Khi phát hành, uổng lãi vay được phản chiếu vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái khoán trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối tượng chịu hoài.
+ Tại thời tự khắc phát hành trái khoán, ghi:
Nợ các TK 111, 112,… (tổng số tiền thực thu)
Nợ
– hoài trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước)
Có TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu.
+ Định kỳ, phân bổ lãi trái khoán trả trước vào uổng đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 635 – phí tài chính (nếu tính vào phí tài chính trong kỳ)
Nợ các
, 627 (nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có TK 242 – uổng trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (số lãi trái khoán phân bổ trong kỳ).
– phí phát hành trái phiếu:
+ Khi nảy sinh uổng phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái khoán
Có các TK 111, 112,…
+ Định kỳ, phân bổ phí phát hành trái khoán theo phương pháp đường thẳng hoặc phương pháp lãi suất thực tiễn, ghi:
Nợ các TK 635, 241, 627 (số phân bổ uổng phát hành trái khoán trong kỳ)
Có TK 34311 – Mệnh giá trái khoán.
– tính sổ trái khoán Khi đáo hạn, ghi:
Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu
Có các TK 111, 112,…
b) Kế toán phát hành trái phiếu có chiết khấu
– phản chiếu số tiền thực thu về phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ các TK 111, 112,… (số tiền thu về buôn cung cấp trái khoán)
Nợ TK 34312 – Chiết khấu trái khoán (chênh lệch giữa số tiền thu về buôn cung cấp trái phiếu nhỏ rộng mệnh giá trái phiếu)
Có TK 34311 – Mệnh giá trái khoán.
– Trường hợp trả lãi định kỳ, Khi trả lãi vay tính vào chi phí SXKD hoặc vốn hóa, ghi:
Nợ TK 635 – chi phí tài chính (nếu tính vào phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241, 627 (nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có các TK 111, 112,… (số tiền trả lãi trái khoán trong kỳ)
Có TK 34312 – Chiết khấu trái khoán (số phân bổ chiết khấu từng kỳ).
– Trường hợp trả lãi sau (Khi trái khoán đáo hạn):
+ Từng kỳ doanh nghiệp phải tính tổn phí lãi vay phải trả trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 – chi phí tài chính (nếu tính vào tổn phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241, 627 (nếu được vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang)
Có TK 335 – phí tổn phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả trong kỳ)
Có TK 34312 – Chiết khấu trái khoán (số phân bổ trong kỳ).
+ Cuối kì hạn của trái khoán, doanh nghiệp phải tính sổ gốc và lãi trái khoán cho người sử dụng trái phiếu, ghi:
Nợ TK 335 – hoài phải trả (tổng số tiền lãi trái khoán)
Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái khoán
Có các TK 111, 112,…
– Trường hợp trả trước lãi trái phiếu ngay Khi phát hành, tổn phí lãi vay được đề đạt vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái khoán trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối tượng ghi nhận phí tổn.
+ Khi phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ các TK 111, 112,… (tổng số tiền thực thu)
Nợ TK 34312 – Chiết khấu trái phiếu
Nợ TK 242 – phí tổn trả trước (số tiền lãi trái phiếu trả trước)
Có TK 34311 – Mệnh giá trái khoán.
+ Định kỳ tính phí tổn lãi vay vào hoài SXKD trong kỳ, hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK 635 – tổn phí tài chính (nếu tính vào phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241, 627 (nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có TK 242 – uổng trả trước (số lãi trái khoán phân bổ trong kỳ)
Có TK 34312 – Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ chiết khấu từng kỳ).
+ tính sổ trái khoán Khi đáo hạn, ghi:
Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái phiếu
Có các TK 111, 112,…
c) Kế toán phát hành trái phiếu có phụ trội
– đề đạt số tiền thực thu về phát hành trái khoán:
Nợ các TK 111, 112 (số tiền thu về buôn cung cấp trái khoán)
Có TK 34313 – Phụ trội trái phiếu (chênh lệch giữa số tiền thực thu về buôn cung cấp trái phiếu lớn rộng mệnh giá trái khoán)
Có TK 34311 – Mệnh giá trái khoán.
– Trường hợp trả lãi định kỳ:
+ Khi trả lãi tính vào phí tổn SXKD hoặc vốn hoá, ghi:
Nợ TK 635 – phí tổn tài chính (nếu tính vào hoài tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241, 627 (nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có các TK 111, 112,… (số tiền trả lãi trái phiếu trong kỳ).
+ Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái khoán để ghi giảm tổn phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 34313 – Phụ trội trái phiếu (số phân bổ dần từng kỳ)
Có các TK 635, 241, 627.
– Trường hợp trả lãi sau (Khi trái phiếu đáo hạn), từng kỳ doanh nghiệp phải ghi nhận trước phí tổn lãi vay phải trả trong kỳ.
+ Khi tính phí lãi vay cho các đối tượng ghi nhận chi phí đi vay trong kỳ, ghi:
Nợ các TK 635, 241, 627
Có TK 335 – phí phải trả (phần lãi trái khoán phải trả trong kỳ).
+ song song phân bổ dần phụ trội trái khoán để ghi giảm chi phí đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 34313 – Phụ trội trái khoán
Có các TK 635, 241, 627.
+ Cuối hạn vận của trái phiếu, doanh nghiệp phải tính sổ gốc và lãi trái khoán cho người dân có trái khoán, ghi:
Nợ TK 335 – phí tổn phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu)
Nợ TK 34311 – Mệnh giá trái khoán (tiền gốc)
Có các TK 111, 112,…
– Trường hợp trả trước lãi trái khoán ngay Khi phát hành, phí tổn lãi vay được phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau đó phân bổ dần vào các đối tượng chịu phí.
+ Khi phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ các TK 111, 112,… (tổng số tiền thực thu)
Nợ TK 242 – tổn phí trả trước (số tiền lãi trái khoán trả trước)
Có TK 34313 – Phụ trội trái khoán
Có TK 34311 – Mệnh giá trái khoán.
+ Định kỳ, tính phân bổ phí tổn lãi vay cho các đối tượng ghi nhận phí đi vay trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 – phí tổn tài chính (nếu tính vào phí tài chính trong kỳ)
Nợ các TK 241, 627 (nếu được vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có TK 242 – phí tổn trả trước (số lãi trái khoán phân bổ trong kỳ).
+ Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái khoán ghi giảm hoài đi vay từng kỳ, ghi:
Nợ TK 34313 – Phụ trội trái phiếu (số phân bổ phụ trội trái khoán từng kỳ)
Có các TK 635, 241, 627.
3.2. Kế toán phát hành trái phiếu chuyển đổi
a) Tại thời tự khắc phát hành, kế toán tài chính xác định giá trị phần nợ gốc và quyền chọn cổ phiếu của trái khoán chuyển đổi bởi phương pháp chiết khấu giá trị danh nghĩa của khoản thanh toán trong ngày mai về giá trị ngày nay, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (tổng số thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi)
Có TK 3432 – trái khoán chuyển đổi (phần nợ gốc)
Có TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái khoán (chênh lệch giữa số tiền thu được và nợ gốc trái khoán chuyển đổi).
b) phí phát hành trái phiếu nảy được phân bổ dần phù phù hợp với kỳ hạn trái khoán:
– Khi nảy sinh phí phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK 3432 – trái phiếu chuyển đổi
Có các TK 111, 112, 338…
– Định kỳ phân bổ phí phát hành trái phiếu vào hoài tài chính, ghi:
Nợ các TK 635, 241, 627
Có TK 3432 – trái phiếu chuyển đổi.
c) Định kỳ, kế toán tài chính ghi nhận hoài tài chính hoặc vốn hoá đối với số lãi trái khoán phải trả tính theo lãi suất của trái phiếu na ná ko hề quyền chuyển đổi hoặc tính theo lãi suất đi vay phổ thông trên thị ngôi trường Đồng thời điều chỉnh giá trị phần nợ gốc của trái khoán chuyển đổi ghi:
Nợ TK 635 – tổn phí tài chính
Nợ các TK 241, 627 (nếu vốn hoá)
Có TK 335 – uổng phải trả (số lãi trái khoán phải trả trong kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa)
Có TK 3432 – trái khoán chuyển đổi (phần chênh lệch giữa số lãi trái phiếu tính theo lãi suất thực tại hoặc lãi suất trái khoán tương đương ko hề quyền chuyển đổi cao rộng số lãi trái khoán phải trả trong kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa).
d) Khi đáo hạn trái phiếu, ngôi trường hợp người nắm giữ trái khoán ko thực hành quyền chọn chuyển đổi trái khoán thành cổ phiếu, doanh nghiệp trả trả gốc trái khoán, ghi:
Nợ TK 3432 – trái phiếu chuyển đổi
Có các TK 111, 112.
Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái khoán chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần, ghi:
Nợ TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu
Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần.
e) Khi đáo hạn trái khoán, ngôi trường hợp người nắm giữ trái khoán thực hiện nay quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán tài chính ghi giảm phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi và ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 3432 – trái phiếu chuyển đổi
Có TK 4111 – Vốn góp của chủ sở hữu (theo mệnh giá)
Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần (phần chênh lệch giữa giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá và giá trị nợ gốc trái khoán chuyển đổi).
song song kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu của trái khoán chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần, ghi:
Nợ TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu
Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần.
Scr Cách hạch toán trái phiếu phát hành – Tài khoản 343 theo TT 200 2021-08-21 12:31:00
#Cách #hạch #toán #trái #phiếu #phát #hành #Tài #khoản #theo